甲供材，對現在的工程來講，是一個越來越復雜的問題。首先，要分清甲供材與甲方購置設備的區別，其次就是甲供材扣除及節余、超支的問題，最重要的，就是甲供材稅務處理的問題。 對于清單工程，原則上無論是甲供材還是乙方供材都要進入綜合單價（甲方購置設備列入招標人部分的購置設備費中。當然如果招標文硬性規定不進入綜合單價、招標人購置設備費的除外。 在假定甲供與非甲供價格一致的情況下，造價的高低取決于結算方式。如計稅后扣減甲供材，（不考慮材料節余與超支），應該是一致的。如稅前扣除，當然造價要比乙供要低一些。 以下是比較權威的關于甲供材計稅方面的說明。 關于甲方供料的稅務處理 所謂企業“甲供材”建筑工程，是指由開發企業(以下稱甲方)提供原材料，施工單位(以下稱乙方)提供建筑勞務的工程?！凹坠┎摹碑a生的原因是甲方從材料質量和成本效益角度出發，防止建筑乙方在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質量，影響工程質量和自身的聲譽。 對于甲供材的稅務處理，在稅法上是比較明確的。但對甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規定，這就帶來了開發票的問題，以及隨之而來的稅收問題。下面從兩個方面分析甲供材的稅收處理問題，一是甲供材如何征稅的相關規定，二是甲供材不同的會計處理方法衍生出來的開發票問題，以及隨之而來的相關稅收處理問題。 一、甲供材的相關稅收政策 甲供材征稅主要是如何征收營業稅的問題?！稜I業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內?！倍惙ㄖ赃@樣規定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營業稅收。 近幾年，財政部和國家稅務總局對于甲供材征收營業稅問題又出臺了一些新的規定。 1.關于設備征收營業稅問題。根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，對于安裝工程，如果安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內，不作為工程產值的，不征收營業稅。而根據《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號文的規定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎頭、絕緣接頭)、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中”。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省地方稅務機關根據各自實際情況進行列舉。根據上述規定，對于甲供材的材料要并入營業額征收營業稅，但設備不并入營業額征收營業稅。所以問題的關鍵就是如何界定材料和設備。財稅[2003]16號文授權了省級地方稅務局進行設備的認定，這對于解決納稅人對材料和設備的認定上的爭議很有幫助。 2.裝飾工程中甲供材不再并入營業額征收營業稅。根據2006年8月17日《財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》財稅[2006]114號文的規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。因此，在“建筑業”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業”項目中的甲供材需要并入乙方的計稅營業額征收營業稅。 二、甲供材的會計處理及相關的稅收問題 1.甲供材的會計處理 甲供材產生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來甲供材如何開發票及稅收問題。在現實的會計處理中有以下兩種處理方式。 舉例如下：甲方與乙方施工合同總額為1000萬元，其中含甲方提供鋼筋200萬元。 方式一，甲方發出材料時，借記預付賬款，貸記原材料。乙方借記原材料，貸記預收賬款。這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，工程總造價中直接工程費包括材料費、人工費、機械費、其他費，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要計提稅金后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，將工程的總造價作為甲方應該支付給乙方的工程價款。因此甲方將材料給乙方時應作為預付賬款處理。 方式二，甲方發出材料時，借記開發成本，貸記原材料。施工不做賬務處理，做備查簿登記，供收發實物管理使用。這種會計處理的依據是，甲方認為，我買的物資給乙方就是用于我的工程，因此，在發出材料時直接計入我的在建工程是符合規定的。 從相關的法律法規看，目前對于甲供材的會計處理，沒有非常明確的規定。從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息，兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來了下一步的乙方建筑業發票的開具問題： 在方式一下，乙方應該按1000萬開具建筑業發票，并按1000萬繳納營業稅。 在方式二下，乙方按800萬開發票，如果按1000萬開發票就會導致200萬材料在甲方重復入成本的情況。 2.甲供材的相關稅收問題 從稅收負擔上看，按現行稅法，無論乙方是按1000萬開發票還是按800萬開發票，甲供材都必須要并入乙方的計稅營業額征收營業稅，即乙方都必須按1000萬元征收營業稅。因此，從理論上而言，對于乙方，無論甲方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據甲方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。在現實的情況中，由于開票金額的不同帶來乙方不同賬務處理和稅收處理，施工企業按1000萬開具建筑業發票給甲方，按1000萬在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，施工企業無法取得發票，也就無法入成本。這對于施工企業在計算企業所得稅時如何扣除是一個大問題。 為了解決這個問題，就出現了以下兩種解決方式： (1)乙方對于甲供材發票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，乙方憑工程決算報告和甲方提供的購買材料的發票清單計入乙方工程成本，并允許在稅前扣除。 (2)部分稅務機關認為這是轉售業務：即甲方外購物資轉售給施工企業，施工企業最后開總的發票向甲方結算，對甲方應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。但實際上，這種處理方法是非常錯誤的。一般說來，甲方通常不被認定為增值稅一般納稅人，且購買的材料給乙方最終還是用于甲方自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉售業務征收增值稅。 在方式二下，由于甲方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，乙方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，乙方按800萬開發票，也就不存在200萬甲供材無法取得發票入成本的問題。但是，由于現行營業稅法規定，乙方的計稅收入包括甲供材料，因此，乙方要取得甲方代扣代繳甲供材營業稅的完稅憑證，否則在稅務檢查中，乙方必須要補繳納甲供材營業稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和甲方按規定計提稅金，最終只能是自己承擔。 目前，相關法律法規對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規定，因此，從某種角度講，以上兩種方式都是可以的。從稅務機關的角度講，采取方式一是比較好的，這樣能很好地將甲供材納入監管的范圍。因此，有些稅務機關明確規定，對于工程，甲方必須取得建筑業發票才能入開發成本，否則按未取得合法有效憑證，不能計入開發成本。當然，這種規定是否合理有待商榷。從企業的角度而言，方式二是比較好的。因為，對甲方而言，由甲方提供甲供材時，可以保證材料質量和控制材料成本；對于乙方而言，如果工程完工后材料有節余，一般也歸乙方所有。我們認為，從稅收處理看，如果乙方及時取得甲供材發出時的代扣代繳營業稅完稅憑證，對甲方和乙方都是有利的。